Mažesnė kaina arba rinkos (LCM) taisyklė

Perskaitykite šį straipsnį, kad sužinotumėte apie LCM taisyklę, jos gaires, palaikomus argumentus ir kritiką.

Įvairūs atsargų kaštų apskaičiavimo metodai, pvz., FIFO ir LIFO, nustato atsargų vertę pagal istorines savikainas. Tačiau, atsižvelgiant į konservatyvumo koncepciją, atsargos turėtų būti pateikiamos balanse mažesniąja iš savikainos ar rinkos vertės. Apskritai atsargos vertinamos pagal sąnaudas. Tačiau turėtų būti nukrypstama nuo savikainos inventoriaus vertinimui ir ji turėtų būti sumažinta žemiau savikainos, kai prekių naudingumas sumažėjo, o jo pardavimo pajamos arba straipsnių vertė bus mažesnė už jų kainą.

Inventoriaus vertės sumažėjimas žemiau savikainos gali būti dėl įvairių priežasčių, pvz., Fizinio nusidėvėjimo, senėjimo, kainų lygio kritimo ir pan. Tokiais atvejais atsargos yra pateikiamos rinkos verte. Vertės skirtumas (savikaina ir rinkos vertė) pripažįstamas einamojo laikotarpio nuostoliu. Turėtų būti suprantama, kad atsargų rinkos vertė turi būti apskaičiuota, nes inventorius iš tikrųjų nebuvo parduotas. Paprastai rinkos vertės sąvoka vartojama pagal dabartinę atsargų pakeitimo kainą, tai yra, kas kainuos šiuo metu pirkti ar gaminti prekę.

Taigi LCM taisyklė pripažįsta laikymo nuostolį tuo laikotarpiu, kai sumažėjo objekto pakeitimo savikaina, o ne tuo laikotarpiu, kai jis faktiškai parduodamas. Kaip nurodyta anksčiau, laikomas nuostolis yra skirtumas tarp pirkimo sąnaudų ir vėlesnių mažesnių pakeitimo išlaidų. Jei taikytina, LCM taisyklė paprasčiausiai matuoja atsargas žemesnėje (pakeitimo) rinkoje.

Dėl to grynosios pajamos sumažėja iki sumos, kurią baigiamasis inventorius buvo nurašytas. Kai baigiamasis inventorius tampa dalimi parduodamų prekių savikainos ateityje, kai pardavimo kainos yra mažos, mažesnė uždarymo atsargų balansinė vertė padeda išlaikyti įprastą pelno maržą pardavimo laikotarpiu.

Taikant mažesnės kainos arba rinkos taisyklę, rinkos vertės atžvilgiu (dabartinė pakeitimo kaina) vartojamos tokios viršutinės ir apatinės ribos:

1. Rinkos vertė neturėtų būti didesnė už apskaičiuotą grynąją galimo realizavimo vertę, ty numatomą prekių pardavimo kainą, atėmus su pardavimu susijusias išlaidas.

2. Rinkos vertė neturėtų būti mažesnė už grynąją galimo realizavimo vertę, atėmus įprastą pelno maržą.

Pirmiau pateiktos taisyklės dėl „mažesnės kainos arba rinkos“ apibendrintos taip:

„Naudokite istorines savikainas, jei kainos yra mažiausios; priešingu atveju, naudojasi mažiausiai iš kitų trijų galimybių. “

Toliau pateiktame pavyzdyje pateikiamas „mažesnės rinkos kainos“ taikymas skirtingose ​​situacijose. Šiame pavyzdyje pateikiamos keturios galimos situacijos: A, B, C ir D, pateikiamos istorinės savikainos, einamosios pakeitimo sąnaudos, grynoji galimo realizavimo vertė ir grynoji galimo realizavimo vertė, atėmus pelno maržą.

Vertę, kuria inventorius bus šiose skirtingose ​​situacijose, nurodo žvaigždė.

Pirmiau pateiktas pavyzdys įrodo, kad ne visuose pakeitimo kainų sumažėjimuose proporcingai sumažėja pardavimo kainos (grynoji galimo realizavimo vertė).

Gairės:

LCM taisyklės taikymui taikomos šios papildomos gairės:

i) Jei tikimasi, kad pardavimo kaina nesumažės, atsargų kaina gali būti nustatyta savikaina, nors ji viršija pakeitimo kainą.

Pavyzdžiui, Tarkime, kad elementas kainuoja Rs. 80 parduodamas už Rs. 100 per metus sudarė 20 procentų bendro pardavimo pelno. Jei pardavimo kaina išlieka Rs. 100 ir pakeitimo kaina nukrenta iki Rs. 60 (25 proc. Sumažėjimas), inventorius nebus nurašomas.

Tačiau, jei yra proporcingas pardavimo kainos sumažėjimas, ty pardavimo kaina taip pat sumažėja 25 proc. Ir tampa Rs. 75, tada inventorius bus rodomas Rs. 60 pakeitimo išlaidų.

Tokiu atveju, parodę inventorių Rs. 60, einamųjų laikotarpių pajamos bus mažesnės Rs. 20 (skirtumas tarp istorinių savikainų ir pakeitimo išlaidų). Be to, kai šis elementas vertinamas Rs. 60 parduodamas vėlesniam Rs laikotarpiui. 75, bus pranešta apie įprastą 20 proc. Bendrąjį pelną (Rs. 75 - Rs. 60 = 15 bruto pelno marža).

ii) Jei tikimasi, kad pardavimo kaina sumažės, bet mažiau nei proporcingai pakaitinės vertės sumažėjimui, atsargos yra nurašomos tik tiek, kiek tai būtina norint išlaikyti įprastą bendrąjį pelną pardavimo laikotarpiu.

Atsižvelgiant į pirmiau pateiktą pavyzdį, jei pardavimo kaina nukrenta nuo Rs. 100 iki Rs. 90 ir pakaitinė kaina sumažėja iki Rs. 60, inventorius bus rodomas Rs. 72 (Rs. 90 - 20 procentų iš 90). Ši suma yra 20 proc. Bendrojo pelno marža, kai prekė parduodama už R. 90.

Argumentai, susiję su LCM taisykle:

LCM taisyklės rėmėjai teigia, kad pageidautina, kad istorinių sąnaudų pagrindo išimtis būtų naudinga, nes ji yra naudinga siekiant geriau suderinti sąnaudas ir pajamas ir prisideda prie periodinio pajamų vertinimo naudingumo.

Argumentai, kuriais grindžiamas LCM taisyklė, yra tai, kad verslo įmonės balanse neturi būti jokio turto, kuris būtų didesnis nei tikėtina, kad jis būtų susigrąžintas iš to turto naudojimo ar pardavimo įprastomis įvykių sąlygomis. Negrąžintinos sumos neturi vertės ir todėl nėra turtas.

Tarptautinių apskaitos standartų komitetas (dabar TASV) pastebi:

„Pradinė atsargų savikaina negali būti realizuojama, jei jų pardavimo kainos sumažėjo, jei jos yra pažeistos arba jos visiškai arba iš dalies pasenusios. Atsargų rašymas žemiau istorinės savikainos iki grynosios galimo realizavimo vertės atitinka požiūrį, kad trumpalaikis turtas neturėtų būti perkeltas viršijant tikėtinas realizuojamas sumas. Vertės sumažėjimas skaičiuojamas atskirai atskiriems straipsniams, grupėms ar panašioms prekėms, visai inventoriaus klasei (pvz., Gatavoms prekėms), ar prekėms, susijusioms su verslo klase, arba visais atvejais apskaičiuojamos visos kainos. atsargos, apskaičiuotos pagal inventoriaus klasę, verslo klasę arba pernelyg pagrindu, kompensuoja nuostolius, patirtus dėl nerealizuoto pelno. “

Priklausomai nuo inventoriaus pobūdžio ir sudėties, sąnaudų arba rinkos taisyklė, priklausomai nuo to, kuri iš jų yra mažesnė, gali būti tinkamai taikoma tiesiogiai kiekvienam straipsniui arba visai inventoriaus daliai (arba kai kuriais atvejais - kiekvienam pagrindiniam komponentui). Kategorija). Metodas turėtų būti toks, kuris labiausiai atspindi periodines pajamas.

LCM taisyklės kritika:

Iš pradžių galima pastebėti, kad mažesnė kaina arba rinka nėra atsargų savikainos apskaičiavimo metodas, o vertinamas tikėtinas nuostolis. Sąnaudų ar rinkos koncepcija, taikoma atsargoms, yra glaudžiai susijusi su pajamų realizavimo koncepcija pardavimo metu, tačiau nuostolių pripažinimas, kai tik atsiranda įrodymų apie nuostolius. Pagrindiniai prieštaravimai taisyklei yra susiję su istorinių sąnaudų principo pažeidimu.

LCM taisyklė kritikuojama dėl daugelio priežasčių:

i) jis pažeidžia nuoseklumo sąvoką, nes leidžia keisti vertinimo bazę nuo vieno laikotarpio iki kito ir netgi pačiame inventoriuje. Ji vertina vertės padidėjimą ir vertės sumažėjimą skirtingai. Jei prekių rinkos vertė yra didesnė už jo kainą, balanso vertės padidėjimas nepripažįstamas.

ii) tai vadinama pagrindine pelno ir nuostolių iškraipymo priežastimi.

(iii) Nors jis gali būti laikomas konservatyviu einamuoju laikotarpiu, jis yra konservatyvus ateities pajamų atžvilgiu.

(iv) Dabartinis laikotarpis gali būti priskirtas neefektyviam pirkimui ir valdymui, kuris turėtų būti įtrauktas į veiklos rezultatų vertinimą pardavimo metu. Tačiau taip pat galima teigti, kad jie turėtų būti registruojami einamuoju laikotarpiu, o ne pardavimo laikotarpiu.

(v) Vėlesnio laikotarpio rinkos kainos padidėjimas gali sukelti nerealizuotą pelną, jei pradinė kaina visada naudojama kaip palyginimas su dabartine rinkos kaina (jei, žinoma, abiejų laikotarpių rinka yra mažesnė už pradinę kainą). ).

(vi) sakoma, kad sąnaudų ar rinkos taisyklė leidžia pernelyg dideliam subjektyvumui sąskaitose. Tai grindžiama prielaida, kad rinka visada yra subjektyvesnė nei kaina.