Viršutinė variacijos: klasifikacija ir metodai (su skaičiavimais)
Pridėtinių sąnaudų dispersija gali būti apibrėžiama kaip skirtumas tarp standartinių pridėtinių pridėtinių išlaidų, atitinkančių faktinę pasiektą produkciją, ir faktinių pridėtinių išlaidų. Kitaip tariant, pridėtinių sąnaudų dispersija yra per maža arba viršija pridėtines išlaidas.
Skaičiavimo formulė yra:
Pridėtinės išlaidos:
Faktinė išėjimo X standartinė viršutinė kaina už vienetą - tikrosios pridėtinės išlaidos arba standartinės valandos faktiniam išėjimui X Standartinė pridėtinė kaina per valandą - faktinės pridėtinės išlaidos
Klasifikacija:
Pridėtinės išlaidos gali būti klasifikuojamos kaip:
(1) Kintamos viršutinės ribos
(2) Fiksuota viršutinė dispersija.
1. Kintamos viršutinės ribos:
Tai yra skirtumas tarp standartinių kintamųjų pridėtinių išlaidų, leidžiamų už faktinę pasiektą produkciją, ir faktinių kintamųjų pridėtinių išlaidų. Šį dispersiją atspindi išlaidų skirtumai tik todėl, kad kintamos pridėtinės išlaidos skirsis proporcingai gamybai, kad tik toks išlaidų pokytis gali sukelti tokio skirtumo.
Jis išreiškiamas taip:
Faktinis išėjimas x standartinis kintamasis viršutinė norma - faktinės kintamos pridėtinės išlaidos
arba šv. valandos faktiškam išėjimui x Šv. kintamoji viršutinė norma per valandą - faktinės kintamos pridėtinės išlaidos
Kai kurie buhalteriai taip pat išsiaiškina kintamą viršutinio efektyvumo dispersiją, lygiai taip pat kaip darbo našumo skirtumai. Kintamasis viršutinio efektyvumo disbalansas gali būti apskaičiuojamas, jei pateikiama informacija apie faktinį laiką ir leistiną laiką.
Tokiu atveju kintamos viršutinės dispersijos gali būti suskirstytos į dvi dalis:
(а) Kintamos pridėtinių išlaidų skirtumų arba kintamųjų viršutinės biudžeto skirtumai:
= Faktinė dirbtų valandų trukmė x Standartinis kintamasis viršutinis tarifas per valandą
arba faktinės valandos (standartinis kintamasis viršvalandžių tarifas valandai - faktinis kintamasis viršvalandės tarifas už valandą)
Kintamasis viršutinių išlaidų dispersija apskaičiuojamas taip, kaip apskaičiuojamas darbo jėgos kitimo skirtumas.
b) Kintamasis viršutinio efektyvumo koeficientas :
= Standartinė faktinės produkcijos trukmė x Standartinis kintamasis viršutinis tarifas per valandą
arba standartinis kintamasis viršvalandžių tarifas valandai (standartinės valandos faktinei gamybai - faktinės valandos)
Kintamasis viršutinio efektyvumo dispersija panašus į darbo efektyvumo dispersiją ir apskaičiuojamas kaip darbo našumo dispersija.
24 iliustracija:
Iš šių duomenų apskaičiuokite kintamuosius viršutinius svyravimus:
2. Fiksuota viršutinė variacijos:
Tai yra bendra pridėtinių išlaidų dispersijos dalis, kuri atsiranda dėl skirtumo tarp standartinių fiksuoto pridėtinės vertės išlaidų, atitinkančių faktinę pasiektą produkciją, ir faktinių fiksuotų pridėtinių išlaidų.
Šios dispersijos apskaičiavimo formulė yra faktinė produkcija x standartinis fiksuotas pridėtinės vertės vienetas - faktinės fiksuotos pridėtinės išlaidos arba pagamintos standartinės valandos x standartinė fiksuota pridėtinė kaina valandai - faktinės fiksuotos pridėtinės išlaidos (pagamintos standartinės valandos = sukurtas laikas išėjimas, ty standartinis faktinio išėjimo laikas)
Arba fiksuotos pridėtinės išlaidos sugeria - faktinės fiksuotos pridėtinės išlaidos
Šis dispersija toliau analizuojama taip:
(a) Biudžeto ar išlaidų skirtumai. Tai yra fiksuoto viršutinio dispersijos dalis, kuri atsiranda dėl skirtumo tarp biudžeto fiksuotų pridėtinių išlaidų ir faktinių fiksuotų pridėtinių išlaidų, patirtų per tam tikrą laikotarpį.
Jis išreiškiamas taip:
Išlaidų skirtumai = Biudžeto fiksuotos pridėtinės išlaidos. Faktinės fiksuotos pridėtinės išlaidos
Išlaidų dispersija = biudžeto valandos x standartinė fiksuota pridėtinė kaina valandai - faktinės fiksuotos pridėtinės išlaidos.
(b) Tūrio dispersija:
Tai yra fiksuoto viršutinio dispersijos dalis, atsirandanti dėl skirtumo tarp standartinės fiksuoto pridėtinės vertės ir faktinės produkcijos fiksuotų pridėtinių išlaidų laikotarpio, per kurį buvo pasiekta faktinė produkcija. Ši dispersija rodo, kad per tam tikrą laikotarpį fiksuota pridėtinė vertė yra per daug arba per mažai.
Jei faktinė produkcija yra didesnė už biudžetinę produkciją, fiksuotos pridėtinės išlaidos yra per didelės, o tūrio dispersija yra palanki ir atvirkščiai, jei faktinė produkcija yra mažesnė už biudžetą. Taip yra todėl, kad fiksuotos pridėtinės išlaidos nesikeis, kai pasikeis produkcija.
Ši dispersija išreiškiama taip:
Tūrio dispersija = faktinis išėjimas x standartinis tarifas - biudžeto fiksuotos pridėtinės išlaidos
arba standartinis tarifas (faktinis išėjimas - biudžetas)
arba tūrio dispersija = standartinis tarifas per valandą (standartinės valandos pagamintos - faktinės valandos)
Standartinės pagamintos valandos - tai valandų skaičius, kuris turėjo būti užfiksuotas faktiniam produkcijai pagal nustatytą standartą.
Tūrio dispersiją galima toliau suskirstyti į tris skirtumus, kaip nurodyta toliau:
i) Talpos variacijos:
Būtent ši tūrio dispersijos dalis atsiranda dėl didesnio ar mažesnio pajėgumo darbų nei numatyta biudžete. Kitaip tariant, šis nukrypimas yra susijęs su nepakankamu ir per dideliu įrenginių ir įrangos panaudojimu ir atsiranda dėl neveikos laiko, streikų ir užrakto, mašinų suskirstymo, elektros energijos tiekimo trikties, medžiagų ir darbo stygiaus, nebuvimo, viršvalandžių., pamainų skaičiaus pokyčiai. Trumpai tariant, dispersija atsiranda dėl daugiau ar mažiau darbo valandų nei numatyta darbo valandomis.
Jis išreiškiamas taip:
Talpos dispersija = standartinis tarifas (patikslinti biudžetiniai vienetai - biudžetiniai vienetai)
arba talpos variacija = standartinis tarifas (peržiūrėtos biudžeto valandos - biudžetinės valandos)
(ii) Kalendoriaus variacijos:
Tai yra tūrio dispersijos dalis, kuri atsiranda dėl skirtumo tarp darbo dienų skaičiaus biudžeto laikotarpiu ir faktinių darbo dienų skaičiaus laikotarpiu, kuriam taikomas biudžetas. Jei faktinės darbo dienos yra daugiau nei įprastos darbo dienos, dispersija bus palanki ir atvirkščiai, jei faktinės darbo dienos yra trumpesnės nei standartinės dienos.
Jis apskaičiuojamas taip:
Kalendoriaus dispersija = gamybos padidėjimas arba sumažėjimas dėl daugiau ar mažiau darbo dienų pagal biudžetinės talpos normą x standartinis tarifas už vienetą.
iii) Efektyvumo skirtumai:
Būtent ši tūrio dispersijos dalis atsiranda dėl skirtumo tarp numatyto gamybos efektyvumo ir faktinio efektyvumo. Šis skirtumas yra susijęs su darbuotojų ir gamyklos efektyvumu ir apskaičiuojamas taip:
Standartinė kaina už vienetą (faktinė gamyba (vienetais) - standartinė gamyba (vienetais)
arba standartinis tarifas per valandą (pagamintos standartinės valandos - faktinės valandos)
Čia standartinė gamyba arba valandos - tai biudžetinė gamyba arba valandos, pritaikytos didinti ar sumažinti gamybą dėl pajėgumų ar kalendoriaus dispersijos.
Tarkime, kad į biudžetą įtraukta produkcija yra 10 000 vnt., 5% talpa padidinama ir gamykla dirba 27 dienas, o ne per 25 dienas per mėnesį. Standartinė gamyba šiuo atveju turėtų būti 11.340 vienetų, apskaičiuotų taip:
Patikslinta biudžeto gamyba = 10 000 vienetų / 25 × 27 = 10 800 vienetų
Gamyba padidėjo dėl 5% padidėjusio pajėgumo = 10 800 x 5/100 = 540 vienetų
Gamyba padidėjo dėl dar dviejų darbo dienų:
Per 25 dienas standartinė produkcija yra 10 000 vienetų
Per 2 dienas gamyba turėtų būti 10 000/25 x 2 = 800 vienetų.
Taigi bendra standartinė produkcija yra 10 000 + 540 + 800 = 11 340 vienetų.
Tarkime, kad faktinė produkcija yra 10 600 vienetų, o standartinė fiksuota pridėtinių išlaidų norma yra 2 vnt. Tokiu atveju efektyvumo skirtumai bus:
Standartinis tarifas (faktinė gamyba - standartinė gamyba)
Rs 2 (10 600 vienetų - 11 340 vienetų) = Rs 1, 480 Nepalanki
Metodai:
Iš viso pridėtinių išlaidų variacijos gali būti analizuojamos taip:
Dviejų variantų metodas analizuojant oro srautą :
Viršutinės dispersijos analizę taip pat galima atlikti dviem dispersijos, trijų dispersijų ir keturių dispersijų metodais. Išlaidų ir apimties viršutinių dispersijų analizė vadinama dviem dispersijos analize. Kai tūrio dispersija toliau analizuojama, kad būtų žinomos produkcijos pokyčių priežastys, tai vadinama trimis variacijos analize.
Produkcijos pokyčiai atsiranda dėl:
i) Pajėgumo pokytis, ty darbo valandų per dieną pokytis, dėl kurio atsiranda pajėgumų skirtumai.
ii) Darbo dienų skaičiaus pokytis, dėl kurio atsiranda kalendoriaus dispersija.
iii) Efektyvumo lygio pokyčiai, lemiantys efektyvumo skirtumus.
Trijų variantų metodas analizuojant oro srautą :
i) Išlaidų skirtumai
ii) tūrio dispersija toliau analizuojama:
a) Talpos dispersija,
b) Kalendoriaus dispersija ir
c) Efektyvumo skirtumai.
Keturių variantų analizės metodas, susijęs su oro srautais :
i) Išlaidų skirtumai arba išlaidų skirtumai
(ii) kintamasis viršutinio efektyvumo dispersija
(iii) Fiksuoto viršutinės galios dispersijos
(iv) Fiksuoto oro srauto efektyvumo dispersija.
25 iliustracija:
Iš šių duomenų apskaičiuokite pridėtines variacijas:
(2) Kintamos pridėtinės išlaidos:
Faktiniai vienetai x standartinis tarifas - faktinės kintamos pridėtinės išlaidos
16 000 x Rs 3 - Rs 47, 000 = R 1, 000 Palanki.
(3) Fiksuota pridėtinė vertė:
Faktiniai vienetai x standartinis tarifas (fiksuotos pridėtinės išlaidos) - faktinės fiksuotos pridėtinės išlaidos
16 000 x Rs 2 - Rs 30, 500 = R 1, 500 Palanki
(4) Tūrio dispersija :
Faktiniai vienetai x standartinis tarifas - biudžeto fiksuotos pridėtinės išlaidos
16 000 x Rs 2 - Rs 30.000 = R 2, 000 Geriau
5) Išlaidų skirtumai:
Biudžeto fiksuotos pridėtinės išlaidos. Faktinės fiksuotos pridėtinės išlaidos
= Rs 30 000 - Rs 30, 500 = Rs 500 Nepalanki.
(6) Talpos variacijos :
Standartinis tarifas (patikslinti biudžetiniai vienetai - biudžetiniai vienetai)
Biudžetiniai vienetai 25 dienas = 15 000 vienetų
Biudžetiniai vienetai 27 dienoms = 15 000/25 x 27 = 16 200 vienetų
Patikslinti biudžetiniai vienetai po 5% padidinus pajėgumus
= 17, 010, ty 16, '200 +1/100 × 16, 200
Talpos variacijos = Rs 2 (17 010 - 16 200) = Rs 1, 620 Fav.
(7) Kalendoriaus variacijos :
Gamybos padidėjimas arba sumažėjimas dėl daugiau ar mažiau darbo dienų x Standartinė norma už vienetą
Per 25 dienas standartinė produkcija = 15 000 vienetų
Per dvi dienas (27 - 25) gamyba bus padidinta iki
15 000 x 2/25 = 1200 vienetų
Kalendoriaus variacijos = 1200 vienetų x Rs 2 = Rs 2, 400 Palankus.
(8) Veiksmingumo skirtumai :
Standartinis tarifas (faktinė gamyba - standartinė gamyba)
Faktinės žmogaus valandos per dieną = 5, 500
Faktinė produkcija vienam žmogui valandai = 1.9
Faktinis išėjimas = 27 x 5 500 x 1, 9 = 2, 82, 150 vienetų.
(1) Fiksuota viršutinė variacijos :
Faktinė išėjimo x standartinė norma - faktinės pridėtinės išlaidos
2, 82, 150 x Rs 1, 50 - Rs3, 77, 500 = Rs, 23, 225 - Rs 3, 77, 500 = Rs 45, 725 Palanki.
2) Išlaidų skirtumai:
Biudžetinės pridėtinės išlaidos - faktinės pridėtinės išlaidos
Rs 3, 75 000 - Rs 3, 77, 500 = R 2, 500 Nepalanki.
(3) Tūrio dispersija :
Faktinė išvesties x standartinė norma - biudžetinės pridėtinės išlaidos
2, 82, 150 vienetų x RS1, 50 - Rs 3, 75, 000
= Rs 4, 23, 225 - Rs 3, 75, 000 = Rs 48, 225 Palanki
(4) Talpos variacijos :
Standartinis tarifas (patikslinti biudžetiniai vienetai - biudžetiniai vienetai)
Patikslinti biudžetiniai vienetai
Faktinės darbo dienos = 27
Patikslintos darbo valandos dėl pajėgumo padidėjimo = 5 500
Standartinė produkcija vienam žmogui valandą = 2
Patikslintas biudžeto vienetas = 27 x 5 500 x 2 = 2, 97 000 vienetų
Biudžeto vienetai = 27 x 5 000 x 2 = 2, 70 000 vienetų
Talpos variacijos = Rs 1, 50 (2, 97 000 - 2, 70 000)
= Rs 40, 500 Fav.
(5) Kalendoriaus variacijos :
Per 25 dienas biudžete numatyta gamyba = 2, 50 000 vienetų
Per 2 darbo dienas gamyba padidės
= 2, 50 000/25 X 2 = 20 000 vienetų
Kalendoriaus variacijos = 20 000 vienetų x Rs 1, 50 = RS30, 000 Fav.
(6) Veiksmingumo skirtumai :
Standartinė norma (faktinė gamyba - standartinė gamyba) standartinė gamyba, ty vienetų, kurie turėjo būti pagaminti, jei nebūtų padidėjęs arba sumažintas efektyvumas, skaičius.
28 iliustracija:
Bendrovė kas ketvirtį vykdo knygų standartizavimo ir knygų uždarymo sistemą. Į biudžetą įtrauktos pridėtinės išlaidos buvo 2, 55 000 Rs. Pridėtinė norma buvo nustatyta 5, 1 darbo valandos per darbo valandą ir per laikotarpį iš tikrųjų panaudojo 52 000 darbo valandų, tuo tarpu ji turėjo išleisti tik 51 000 valandų. Faktinės pridėtinės išlaidos sudarė 4, 9 Rs už darbo valandą. Kaip įrašytumėte dispersijas?
Sprendimas:
Standartinės pridėtinės išlaidos už darbo valandą = Rs 5.1
Standartinis laikas faktinei gamybai = 51 000 valandų
Standartinės pridėtinės išlaidos faktinei galiai = 51, 000 x 5.1 = Rs 2, 60, 100
Faktinės pridėtinės išlaidos už darbo valandą = Rs 4.9
Faktinis laikas = 52 000 darbo valandų
Faktinės pridėtinės išlaidos = 52 000 x 4, 9 = Rs 2, 54 800.
(1) Tūrio dispersija :
Standartinės pridėtinės išlaidos - biudžetinės pridėtinės išlaidos
= Rs 2, 60, 100 - Rs 2, 55 000 = R 5, 100 Palanki
Pastaba:
Standartinės pridėtinės vertės = standartinės pridėtinės išlaidos, skirtos faktinei gamybai.
2) Išlaidų skirtumai :
Biudžetinės pridėtinės išlaidos - faktinės pridėtinės išlaidos
= Rs 2, 55 000 - Rs 2, 54 800 = Rs 200 Palanki.
(3) Fiksuotos pridėtinės išlaidos :
Standartinės pridėtinės išlaidos - faktinės pridėtinės išlaidos
= Rs 2, 60, 100 - Rs 2, 54, 800 = Rs 5300 Palanki
Arba fiksuotos pridėtinės išlaidos yra dispersijos ir išlaidų dispersijos.
Arba fiksuotos pridėtinės išlaidos, variacijos = tūrio dispersijos + išlaidų skirtumai
= Rs 5, 100 + Rs 200 = Rs 5300 Palanki.
Alternatyvus fiksuoto pridėtinės vertės varianto analizės metodas:
Kai kurie buhalteriai analizuoja pastovią pridėtinę dispersiją į tris klasifikacijas, kaip nurodyta toliau:
a) Išlaidų skirtumai
b) Efektyvumo skirtumai
c) Tūrio dispersija.
(a) Išlaidų skirtumai:
Tai yra fiksuoto viršutinio dispersijos dalis, kuri atsiranda dėl skirtumo tarp biudžeto fiksuotų pridėtinių ir faktinių fiksuotų pridėtinių išlaidų, patirtų per tam tikrą laikotarpį.
b) Efektyvumo skirtumai:
Tai yra fiksuoto viršutinio dispersijos dalis, kuri atsiranda dėl skirtumo tarp standartinio fiksuoto pridėtinės vertės atkūrimo ir standartinių fiksuotų pridėtinių verčių faktinėms valandoms.
Jis apskaičiuojamas taip:
Standartinė fiksuota pridėtinė kaina per valandą (standartinės valandos faktinei gamybai - faktinės valandos).
(c) Tūrio dispersija:
Tai ta fiksuotosios viršutinės dispersijos dalis, kuri atsiranda dėl skirtumo tarp standartinių fiksuotų viršvalandžių faktinių valandų ir biudžetinių valandų.
Jis apskaičiuojamas taip:
Standartinė fiksuota pridėtinė kaina per valandą (faktinės valandos - biudžeto valandos)
Fiksuoto viršutinio dispersijos analizė pagal pirmiau pateiktą metodą paaiškinama toliau pateiktame pavyzdyje:
31 pav.
Iš toliau pateiktų duomenų parengti lentelę, į kurią įtraukiami viršutiniai dispersijos, analizuojamos kaip efektyvumas, tūris ir išlaidos.
